3月5日上午,，李克強(qiáng)總理在作政府工作報(bào)告時(shí)宣布：
將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%,；
將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%,；
保持6%一檔的稅率不變,，但對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣配套措施,；
繼續(xù)向推進(jìn)三檔并兩檔,、稅制簡(jiǎn)化方向推進(jìn)
由于出口退稅退還的是出口貨物、勞務(wù),、服務(wù)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn),、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)際繳納過(guò)的增值稅和消費(fèi)稅，增值稅稅率調(diào)整之后,，出口退稅率勢(shì)必也會(huì)隨之調(diào)整,。出口企業(yè)有必要根據(jù)企業(yè)的自身情況，提前做好調(diào)整前的相關(guān)準(zhǔn)備措施,。
一家之談,，僅供參考
01、什么時(shí)候開(kāi)始執(zhí)行,？
大家肯定還記得去年的3月5日,，李克強(qiáng)總理在第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議上作政府工作報(bào)告時(shí)指出：“改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平,，重點(diǎn)降低制造業(yè),、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn),?！?/p>
2018年4月4日，財(cái)政部,、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）,，明確自2018年5月1日起，執(zhí)行調(diào)整后的增值稅稅率,；對(duì)于同步調(diào)整的出口退稅率,，給了3個(gè)月的過(guò)渡期，并針對(duì)外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè),，分別明確了執(zhí)行措施,。
那么，此次兩會(huì)布置的調(diào)整增值稅稅率的工作任務(wù),，什么時(shí)候能夠開(kāi)始執(zhí)行呢,？筆者大膽推測(cè)，此次調(diào)整的執(zhí)行時(shí)間,，有望比去年的5月1日提前,，理由如下：
一是“減稅降費(fèi)”是黨中央、國(guó)務(wù)院2019年布置的重點(diǎn)工作任務(wù)之一,，對(duì)完成的工作質(zhì)量,、時(shí)限要求會(huì)有比較高的標(biāo)準(zhǔn)；
二是財(cái)稅部門(mén),、廣大企業(yè)去年已經(jīng)經(jīng)歷過(guò)一次增值稅稅率的調(diào)整,，具備了比較成熟的經(jīng)驗(yàn),。
因此，在具體調(diào)整的財(cái)稅文件出臺(tái)之前,，建議廣大出口企業(yè)開(kāi)始著手準(zhǔn)備相關(guān)工作,。好在，此次總理在政府工作報(bào)告中已經(jīng)明確了稅率調(diào)整的內(nèi)容,，更便于企業(yè)提前準(zhǔn)備,。
另外，關(guān)于執(zhí)行時(shí)間的界定問(wèn)題,，建議企業(yè)參考稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司林楓副司長(zhǎng)在2018年第二季度稅收政策解讀視頻會(huì)上的解讀：
怎么理解“從5月1日起”調(diào)整稅率
所謂“從5月1日起”,，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的,，一律適用原來(lái)17%,、11%的稅率納稅，按照原稅率開(kāi)具發(fā)票,；相反,，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%,、10%的新稅率納稅,，按照新稅率開(kāi)具發(fā)票。
02,、出口退稅率怎么調(diào),？
我們先來(lái)看看財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文件中是怎么描述的：
四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物,，出口退稅率調(diào)整至16%.原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物,、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%.
五,、外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物,、銷(xiāo)售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,；購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率,。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物,、銷(xiāo)售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,。
調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間,，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷(xiāo)售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間,，以出口發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn),。
由于此次增值稅調(diào)整和去年的調(diào)整非常相似,，因此，財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文具有十分重要的參考意義,。特別提醒出口企業(yè)注意的是,，由于去年增值稅稅率調(diào)整的執(zhí)行日期是5月1日，32號(hào)文給的過(guò)渡期截止日期是7月31日,。如果此次調(diào)整的執(zhí)行日期提前，過(guò)渡期的截止日期肯定也會(huì)相應(yīng)的提前,。建議出口企業(yè)按3個(gè)月的過(guò)渡期執(zhí)行期限自行把握,。
出口退稅率去年經(jīng)過(guò)幾次調(diào)整之后，目前共有五檔：16%,、13%,、10%、6%,、0.此次調(diào)整之后,，16%的退稅率將不復(fù)存在，10%的退稅率預(yù)計(jì)還會(huì)保留（之前征稅率為16%,，退稅率為10%的）,，新增9%的退稅率，這樣,，預(yù)計(jì)調(diào)整后的退稅率依然為五檔：13%,、10%、9%,、6%,、0。
03,、出口企業(yè)需要做哪些準(zhǔn)備工作,？
一、做好稅率調(diào)整的影響測(cè)算,。此次原適用16%稅率的降低3個(gè)百分點(diǎn),，出口退稅率也降低3個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的成本,、利潤(rùn)會(huì)帶來(lái)一定的變化,，建議企業(yè)根據(jù)自身情況提前做好影響測(cè)算工作，做到心中有數(shù),。
二,、梳理長(zhǎng)期合同。由于增值稅是價(jià)外稅,，稅率的降低,，勢(shì)必會(huì)對(duì)采購(gòu)成本,、出口售價(jià)產(chǎn)生影響。因此,，出口企業(yè)一方面可能要面對(duì)外商要求降價(jià)的需求,，另一方面可能還要和供應(yīng)商談判，要求降低供貨價(jià)格,。
三,、及時(shí)收集、認(rèn)證增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,。在外貿(mào)領(lǐng)域,，“先出口、后開(kāi)票”已經(jīng)是常見(jiàn)的“行規(guī)”,。對(duì)于已經(jīng)出口的貨物,，建議外貿(mào)企業(yè)聯(lián)系供貨商盡量在稅率調(diào)整執(zhí)行日期之前，按照原稅率開(kāi)具發(fā)票,，并完成認(rèn)證工作,。
04、其他
去年稅率調(diào)整時(shí),，許多企業(yè)最關(guān)心的問(wèn)題之一就是,，調(diào)整之后如果發(fā)生需要紅沖、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,，如何處理,？稅務(wù)總局對(duì)此問(wèn)題在《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）中予以了明確，企業(yè)可以據(jù)以參考,。具體內(nèi)容如下：
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票,，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的,，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票,；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后,，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票,。
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的,，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi),。
增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票,。
